Инструкция по списанию и утилизации основных средств

Актуально на 10 окт 2025

Инструкция по списанию и утилизации основных средств

Алексей Сосновский, начальник отдела бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Архангельской области

Мария Беляева, эксперт по бюджетному учету, практикующий аудитор, член ИВА

В инструкции — алгоритмы с образцами для списания и утилизации имущества. В них показали как распределить работу бухгалтерии, инвентаризационной комиссии и комиссии по поступлению и выбытию активов.

Схема с причинами списания основных средств

Алгоритмы для списания ОС при износе с новыми документамиПорядок действий для утилизации ОС с сервисом

Порядок и основания для утилизациизависит от того, что утилизируете или уничтожаете:

основные средства, БСО или бухгалтерские документы.

Причины списания ОС

Основание для списания основного средства зависит от причины его выбытия. Основные из них — это износ, недостача, передача, продажа, финансовая аренда: лизинг или передача в пользование. В каждом случае нужно оформить свой комплект документов, который подтвердит списание, утилизацию и свои проводки. Выбирайте на схеме свою причину списания и переходите к готовому алгоритму.

Схема. Причины, по которым списывают основные средства 

Причины списания ОСНедостачаИзнос, порчаНе используетсяПолная ликвидацияЧастичная ликвидацияСписаниеПередачаПродажаГоссекторуУтилизацияДарениеПользованиеЛизинг

Внимание

Не списывайте ОС только потому, что оно полностью самортизированно. 

100-процентная амортизация не является основанием для списания. Продолжайте учитывать такие объекты на балансе. Подробнее об учете полностью самортизированных ОС в рекомендации.

Износ, порча

Объект признали неактивом из-за износа, порчи, и восстановлению он не подлежит – спишите его с учета. Решение принимает комиссия по инвентаризации и/или комиссия по поступлению и выбытию активов. Это зависит от того, какие полномочия закреплены за комиссиями в вашем учреждении. Помимо полной ликвидации, вы можете принять решение ликвидировать основное средство частично. Смотрите алгоритмы списания:

• для полной ликвидации ОС;
• частичной ликвидации ОС;
• утилизации ОС. 

Полная ликвидация

Схема. Причины списания ОС ПЕРЕЙТИ К СХЕМЕ

износ — объект сломался, испорчен или изношен до непригодного состояния; недостача — объект украли или потеряли; неиспользование — объект не используется и не планируется к использованию в будущем. В этом разделе рассмотрим алгоритм списания при полной ликвидации основного средства. Чтобы узнать, как действовать в других ситуациях, в том числе при частичной ликвидации ОС, переходите к схеме и выбирайте свою ситуацию.

В списании основного средства с полной ликвидацией участвуют комиссия по инвентаризации и/или комиссия по поступлению и выбытию активов — в зависимости от переданных им полномочий, бухгалтерия и ответственные лица.

Шаг 1. Оформите Решение о прекращении признания активами (ф. 0510440). Основание — инвентаризационная опись по объектам НФА и Акт о результатах инвентаризации (ф. 0510463). Решение оформляйте по объектам, напротив которых в инвентаризационной описи стоит целевая функция «Подлежит списанию».

Формирует Решение (ф. 0510440) одна из комиссий: инвентаризационная или по поступлению и выбытию активов. В первом случае Решение должно быть сформировано одновременно с Актом о результатах инвентаризации (ф. 0510463). Во втором — не позднее рабочего дня, следующего за днем утверждения Акта (ф. 0510463). Такие правила – в пункте 36 Методических указаний № 61н.

Правильно оформить и подписать решение, описи и акт помогут инструкции по их заполнению с видеоразъяснениями, образцами и правилами работы в ГИИС «Электронный бюджет».

Внимание

Минфин запретил списывать основные средства без инвентаризации

Инвентаризация — обязательное условие для списания ОС. Ведь Решение (ф. 0510440) оформляют только по результатам инвентаризации (п. 36 Методических указаний № 61н). Поэтому по изношенным ОС, которые выявили уже после годовой инвентаризации, обязательно проведите выборочную инвентаризацию — по конкретному объекту.

Шаг 2. Комиссия по поступлению и выбытию активов на основании Решения (ф. 0510440) оформляет акт на списание ОС с балансового или забалансового учета. Акты о списании оформляйте по унифицированным формам (ф. 0510454, ф. 0510456). Срок — в день утверждения руководителем Решения (ф. 0510440). Такой вывод следует из пунктов 64.61, 64.55 Методических указаний № 61н, методических рекомендаций из письма Минфина от 01.04.2024 № 02-06-06/29423.

Правильно оформить и подписать акты помогут инструкции по их заполнению с видеоразъяснениями, образцами и правилами работы в ГИИС «Электронный бюджет».

Акт о списании объектов НФА (ф. 0510454)

Внимание

Лист голосования к Акту о списании (ф. 0510454 и ф. 0510456) не оформляйте.

Когда Акт о списании сформирован на основании Решения о прекращении признания активами (ф. 0510440), голосование проводить не нужно. Резолюцию по списанию приняли, когда комиссия подписала Решение (ф. 0510440) и к нему приложила лист голосования (п. 64.55, 64.58 Методических указаний № 61н). Подробнее – Как подготовить лист голосования.

Шаг 3. Направьте собственнику Акт на списание и Решение о прекращении признания активами объектов НФА (ф. 0510440) — если списание нужно согласовать с ним. В документах должно быть заключение комиссии учреждения о невозможности использовать ОС в деятельности. Дополнительно можно приложить заключение технической экспертизы. Только после согласования Акт подписывает руководитель учреждения (п. 64.60, 64.66 Методических указаний № 61н).

Шаг 4. Не дожидаясь согласия собственника и утверждения Актов о списании, спишите объект, по которому приняли решение о прекращении признания активом, на забалансовый счет 02. Основание — утвержденное руководителем Решение (ф. 0510440). Оно должно быть передано в бухгалтерию не позднее рабочего дня после утверждения (п. 29 СГС «Концептуальные основы»). Учет на счете 02 ведите в условной оценке – 1 объект, 1 рубль.

С забалансового счета 21 спишите основные средства по стоимости, по которой ранее отразили их в учете. По объектам на балансе спишите:

• амортизацию — Дт 0.104.XX.411 Кт 0.101.XX.410;
• убыток от обесценения — Дт 0.114.ХХ.412 Кт 0.101.XX.410;
• остаточную стоимость — Дт 0.401.10.172 Кт 0.101.XX.410.

Проводки и правила учета даны на основании пункта 10 Инструкции № 162н, пункта 12 Инструкции № 174н, пункта 12 Инструкции № 183н, пунктов 335, 373 Инструкции № 157н.

Шаг 5. После того как собственник согласовал списание и руководитель утвердил Акт о списании, можно утилизировать, уничтожать объект (методические рекомендации из письма Минфина от 01.04.2024 № 02-06-06/29423). Если собственник не согласовал списание, восстановите ОС на баланс. Как восстановить, зависит от решения: использовать по другому назначению, безвозмездно передать, продать объект. Подробнее — Как восстановить объект ОС — неактив с забалансового счета 02 на балансовый учет.

Способ утилизации, уничтожения зависит от класса опасности списанного имущества:

• имущество с I по IV класс опасности — учреждение обязано утилизировать силами специализированной организации;
• имущество с V классом опасности — вы вправе разобрать и выбросить самостоятельно.

Как определить класс опасности и какие сроки установлены для утилизации, уничтожения разного вида имущества, смотрите в разделе «Алгоритм для утилизации основных средств после списания».

Внимание

По утвержденным Актам о списании (ф. 0510456, ф. 0510454), для которых документ-основание – Решение (ф. 0510440), проводки не формируйте.

Основание для списания ОС со счетов 101 и 21 — Решение о прекращении признания активами (ф. 0510440). Основание для списания со счета 02 — Акт об утилизации (ф. 0510435). Такие выводы следуют из методических рекомендаций из письма Минфина от 01.04.2024 № 02-06-06/29423.

Шаг 6. Утилизируйте, уничтожьте списанное имущество и оформите Акт об утилизации (ф. 0510435). Акт формируйте независимо от того, сами утилизировали объект или специализированная организация. Информацию для заполнения Акта берите из актов на списание. Если работы проводила сторонняя организация, потребуется также акт выполненных работ.

Если в результате утилизации остались материалы и отходы, например, ветошь, дрова, лом черных или цветных металлов, древесина, запасные части, оформите подраздел 2.2 Акта (ф. 0510435) и Решение об оценке (ф. 0510442). Оно нужно, чтобы определить справедливую стоимость матзапасов и указать ее в Акте. Такие требования – в методических рекомендациях из письма Минфина от 01.04.2024 № 02-06-06/29423.

Правильно оформить и подписать акт и решение помогут инструкции по их заполнению с видеоразъяснениями, образцами и правилами работы в ГИИС «Электронный бюджет».

Внимание

Лист голосования к Акту (ф. 0510435) оформляйте, только если после утилизации остались МЗ и заполнен подраздел 2.2.

Если подраздел 2.2 Акта (ф. 0510435) не заполнен, лист голосования оформлять не нужно. Руководитель утверждает оформляемую часть Акта без этого листа. Такие требования – в методических рекомендациях из письма Минфина от 01.04.2024 № 02-06-06/29423. Подробнее – Как подготовить лист голосования.

Шаг 7. С забалансового счета 02 объект спишите на основании Акта об утилизации (ф. 0510435). Он должен быть передан в бухгалтерию не позднее одного рабочего дня после утверждения руководителем (п. 29 СГС «Концептуальные основы»).

В инвентарной карточке (ф. 0509215 или ф. 0509216), журнале операций по забалансовому счету (ф. 0509213) сделайте отметку о выбытии основного средства и указанные карточки закройте. Дата закрытия равна дате Акта об утилизации. Такие правила – в методических рекомендациях из письма Минфина от 31.08.2023 № 02-06-07/83273.

Правильно оформить инвентарные карточки и журнал операций помогут инструкции по их заполнению с видеоразъяснениями, образцом и правилами работы в ГИИС «Электронный бюджет».

Шаг 8. Оприходуйте матзапасы, которые остались от утилизации, на основании Акта о приеме-передаче (ф. 0510448). Он должен быть передан в бухгалтерию не позднее одного рабочего дня после утверждения руководителем. В учете сделайте проводку:
Дт 105.ХХ.34Х Кт 401.10.172.

Акт (ф. 0510448) формирует комиссия по поступлению и выбытию активов на основании подраздела 2.2 Акта об утилизации (ф. 0510435) в следующем порядке:

• разделы 1 и 3 не заполняйте;
• раздел 2 заполните при наличии информации;
• раздел 4 заполните на основании Акта (ф. 0510435).

Проводки и правила заполнения даны на основании пункта 23 Инструкции № 162н, пункта 34 Инструкции № 174н, пункта 34 Инструкции № 183н, пункта 64.1 Методических указаний № 61н и методических рекомендаций из письма Минфина от 01.04.2024 № 02-06-06/29423.

Правильно оформить акты помогут инструкции по их заполнению с видеоразъяснениями, образцами и правилами работы в ГИИС «Электронный бюджет».

Ещё по теме

Ликвидация ОС

• Какие документы оформить, чтобы согласовать списание ОС
• Какое имущество списывать с согласия собственника
• Как списать ОС до 10 000 руб. с забалансового счета 21
• Как оформить и учесть списание основных средств

Частичная ликвидация

Схема. Причины списания ОС ПЕРЕЙТИ К СХЕМЕ

Выделяют три основные причины для списания объекта: износ — объект сломался, испорчен или изношен до непригодного состояния; недостача — объект украли или потеряли; неиспользование — объект не используется и не планируется к использованию в будущем. В этом разделе рассмотрим алгоритм для частичной ликвидации основного средства. Чтобы узнать, как действовать в других ситуациях, в том числе при полной ликвидации основного средства из-за износа, переходите к схеме и выбирайте свою ситуацию.

В частичной ликвидации основного средства участвуют комиссия по поступлению и выбытию активов, бухгалтерия и ответственные лица. Основные средства, которые находятся в стадии частичной ликвидации, с баланса не списывайте и амортизацию по ним не приостанавливайте (п. 34 СГС «Основные средства»).

Порядок документального оформления частичной ликвидации не регламентирован. Поэтому закрепите его в учетной политике. Как это можно сделать, смотрите ниже.

Шаг 1. Оформите решение о частичной ликвидации ОС. Унифицированной формы нет. Поэтому составьте его в произвольной форме и закрепите в учетной политике. За основу можно взять Решение о прекращении признания активами (ф. 0510440). Формирует решение комиссия по поступлению и выбытию активов. Дополнительно можно составить приказ руководителя.

Чтобы принять решение о частичной ликвидации, не обязательно проводить инвентаризацию. Например, сообщить о такой необходимости может ответственное лицо в служебной записке. Руководитель ее визирует, а комиссия по поступлению и выбытию активов проводит проверку и выносит решение. Но чаще всего, конечно, такие моменты выявляют как раз во время инвентаризации. И комиссия по инвентаризации фиксирует это в описи (ф. 0510466) и акте о результатах инвентаризации (ф. 0510463).

Внимание

Не путайте частичную ликвидацию ОС и выбытие его части при ремонте, реконструкции или модернизации.

Эти хозяйственные операции отражают и оформляют в учете по-разному.

Отличие частичной ликвидации, ремонта и реконструкции, модернизации

	Ремонт	Реконструкция, модернизация	Частичная ликвидация
Что делают во время работ	Меняют старую деталь на такую же новую	Меняют старую деталь на новую, которая лучше и современнее	Выбывающая часть ничем не заменяется
Как меняется работа ОС	ОС продолжает работать как раньше	ОС стало работать лучше или получило новые функции	ОС продолжает работать без этой части
Как учесть в расходах	Стоимость ОС не меняется, но есть два исключения. Амортизация начисляется как и раньше. Расходы на замену списывают в расход	Стоимость ОС увеличивается. Амортизацию начисляют с учетом изменившихся стоимости и срока полезного использования	Стоимость ОС уменьшается на стоимость ликвидированной части. Амортизация начисляется в новой сумме

Шаг 2. Комиссия по поступлению и выбытию активов определяет стоимость выбывающей части ОС. Это нужно, чтобы скорректировать стоимость объекта после частичной ликвидации (п. 27 Инструкции № 157н). Порядок, как определить стоимость выбывающих частей, сумму начисленной на них амортизации и убытка от обесценения, не установлен. Закрепите его в учетной политике.

Самый простой вариант — поднять первичные документы поставщика, подрядчика на ОС. Если в них была выделена стоимость отдельных его частей, взять ее для расчета. Если такой информации нет, определить стоимость можно пропорционально какому-то выбранному показателю. Например, площади, объему.

Пример

Как определить стоимость выбывающей части ОС

Бюджетное учреждение «Альфа» приняло решение о ликвидации одного корпуса здания. Частичная ликвидация здания не связана с его реконструкцией. Корпус ликвидируется, поскольку он не подлежит восстановлению и его использование экономически нецелесообразно.

В учетной политике учреждения установлено, что стоимость ликвидированной части здания (сооружения) определяется пропорционально ее площади. Данные, необходимые для проведения этих расчетов, представлены в таблице:

Наименование показателя	Единица измерения	Значение показателя
Первоначальная стоимость здания (в том числе корпуса)	руб.	10 000 000
Сумма амортизационных отчислений по зданию (в том числе по корпусу)	руб.	8 000 000
Общая площадь здания	кв. м	2000
в том числе площадь корпуса	кв. м	150

Бухгалтер «Альфы» рассчитал первоначальную стоимость и сумму амортизационных отчислений, приходящихся на ликвидированный корпус здания, так:

— первоначальная стоимость корпуса:
10 000 000 руб. × 150 кв. м : 2000 кв. м = 750 000 руб.;

— сумма амортизационных отчислений по корпусу:
8 000 000 руб. × 150 кв. м : 2000 кв. м = 600 000 руб.

Шаг 3. Подготовьте Акт о частичной ликвидации ОС. Унифицированной формы нет. За основу можно взять Акты о списании по унифицированным формам (ф. 0510454, ф. 0510456). В какой срок комиссия по поступлению и выбытию активов должна оформить акт, пропишите в учетной политике. Рекомендуем придерживаться общих правил для актов о списании — в день утверждения решения о частичной ликвидации.

Образец Акта о частичной ликвидации ОС (произвольная форма)

Шаг 4. Направьте собственнику Акт и Решение о частичной ликвидации ОС — если списание нужно согласовать с ним. В документах должно быть заключение комиссии учреждения о причинах частичной ликвидации. Дополнительно можно приложить заключение технической экспертизы. Только после согласования можно приступать к демонтажу ликвидируемой части основного средства. 

Шаг 5. Проведите работы по разборке, демонтажу основного средства, чтобы изъять часть, которую ликвидируете. По окончании этих работ Акт о частичной ликвидации должен утвердить руководитель. Подписанный Акт передайте в бухгалтерию не позднее рабочего дня после утверждения.

Шаг 6. Спишите ликвидированную часть ОС на основании утвержденного Акта о частичной ликвидации. В учете сделайте проводки по списанию:

• суммы амортизации по ликвидированной части — Дт 0.104.XX.411 Кт 0.101.XX.410;
• убытка от обесценения по ликвидированной части — Дт 0.114.ХХ.412 Кт 0.101.XX.410;
• остаточной стоимости ликвидированной части — Дт 0.401.10.172 Кт 0.101.XX.410.

Если объект числится на забалансовом счете 21, скорректируйте стоимость ОС проводкой: уменьшение по счету 21 — на сумму ликвидированной части. Проводки даны в пункте 10 Инструкции № 162н, пункте 12 Инструкции № 174н, пункте 12 Инструкции № 183н.

Внимание

Ликвидированную часть ОС примите на забалансовый счет 02 до момента утилизации.

На законодательном уровне не регламентирован порядок учета списанных с баланса узлов, деталей при частичной ликвидации ОС. Однако чтобы не нарушить правила утилизации, безопаснее учесть их на забалансе — в условной оценке 1 объект, 1 руб. Тогда ревизоры не смогут квалифицировать расходы на утилизацию как неэффективные траты. Смотрите алгоритм утилизации списанного имущества.

Шаг 7. Пересмотрите срок полезного использования и норму амортизации. Если после частичной ликвидации произошли значительные изменения полезного потенциала или получения экономических выгод, метод амортизации можно изменить. В случае замены новый метод амортизации применяйте с 1 января следующего года. Смотрите — Какими методами начислять амортизацию основных средств в бухучете.

Шаг 8. На основании утвержденного Акта о частичной ликвидации в Инвентарной карточке (ф. 0509215 или ф. 0509216) сделайте отметку о ликвидации части основного средства, новой стоимости, сроке использования и норме амортизации.

Правильно оформить и подписать инвентарные карточки помогут инструкции по их заполнению с видеоразъяснениями, образцами и правилами работы в ГИИС «Электронный бюджет».

Ещё по теме

Частичная ликвидация ОС

• Как учесть МЗ полученные от ликвидации основных средств
• Как учесть частичную ликвидацию основных средств
• Нужно ли проводить техэкспертизу при ликвидации ОС

Утилизация 

Схема. Причины списания ОС ПЕРЕЙТИ К СХЕМЕ

Выделяют три основные причины для списания объекта: износ — объект сломался, испорчен или изношен до непригодного состояния; недостача — объект украли или потеряли; неиспользование — объект не используется и не планируется к использованию в будущем. В этом разделе рассмотрим алгоритм для утилизации основного средства, его части, которые после списания числятся на забалансовом счете 02. Чтобы узнать, как действовать в других ситуациях, в том числе при полной и частичной ликвидации ОС, переходите к схеме и выбирайте свою ситуацию.

В утилизации основного средства, его части, которые после списания числятся на забалансовом счете 02, участвуют комиссия по поступлению и выбытию активов, лица, ответственные за утилизацию: работники учреждения или специализированной организации, контрактная служба и бухгалтерия.

Шаг 1. Определите класс опасности для списанного имущества. От этого будет зависеть способ и срок утилизации и списания объекта с забалансового счета 02. Класс опасности определяйте на основании сведений из Федерального классификационного каталога отходов, утвержденного приказом Росприроднадзора от 22.05.2017 № 242 (далее – ФККО).

Конкретные виды отходов представлены в ФККО по наименованиям, а их классификационные признаки и классы опасности – в кодифицированной форме по 11-значной системе. Одиннадцатый знак кода ФККО обозначает класс опасности:

• 0 – для блоков, типов, подтипов, групп, подгрупп и позиций классификации отходов;
• 1 – I-й класс опасности;
• 2 – II-й класс опасности;
• 3 – III-й класс опасности;
• 4 - IV-й класс опасности;
• 5 – V-й класс опасности.

Чтобы определить класс опасности, воспользуйтесь сервисом «Федеральный классификационный каталог отходов». Он подготовлен Росприроднадзором. Введите часть наименования в соответствующее поле и получите код. Последняя цифра кода — это и есть класс опасности. Если выйдет групповой код – когда на конце «0», нажмите на него, чтобы увидеть какие коды в него входят.

Сервис для определения класса опасности отходов

ПЕРЕЙТИ В СЕРВИС

Шаг 2. На основании класса опасности определите, в какой срок надо утилизировать объект и списать с забалансового счета 02: в течение 11 месяцев или более. А также определите, можно его уничтожить самим или только через специализированную организацию.

Объекты для утилизации силами подрядчика и в течение 11 месяцев

Имущество с I по IV класс опасности — такие объекты учреждение обязано утилизировать только с привлечением лицензированных организаций. Более того, часть из этого имущества нужно утилизировать и списать с забалансового счета 02 в течение 11 месяцев. Это требование приказа Минприроды от 11.06.2021 № 399: 

• к отходам компьютерного, электронного, электрического, оптического оборудования;
• отходам аккумуляторов и аккумуляторных батарей транспортных средств;
• отходам батарей и аккумулятороов, кроме транспортных средств;
• отходам электролитов аккумуляторов и аккумуляторных батарей;
• отходам минеральных и синтетических масел;
• отходам шин, покрышек, камер.

Эксперты подготовили таблицу с кодами ФККО для компьютерной техники и другого имущества, которое чаще всего списывают учреждения и должны утилизировать в течение 11 месяцев. Напомним, что 11-й знак кода ФККО показывает класс опасности.

Таблица с кодами по ФККО для объектов к утилизации в течение 11 месяцев

ОТКРЫТЬ ТАБЛИЦУ
 

Объекты для утилизации своими силами и без ограничения срока

Имущество V класса опасности — такие объекты учреждение вправе разобрать и выбросить самостоятельно. Привлекать специализированную организацию можно, но не обязательно. Учитывать такое имущество на забалансовом счете 02 можно более 11 месяцев. В законодательстве для них нет ограничительного срока для утилизации.

Например, это относится к отходам мебели деревянной офисной (содержание недревесных материалов – не более 10%) — код по ФККО 04.92.111 21 72 5. А вот если мебель была полностью деревянной, то код ФККО 04.92.111 11 72 4 — это уже IV класс опасности, и утилизировать ее надо через специализированную организацию.

Внимание

За нарушение сроков и правил утилизации грозит административная ответственность.

Административный штраф от 10 до 30 тыс. руб. выпишут ответственному сотруднику. Ответственность для учреждения – штраф от 100 до 250 тыс. руб. или остановка деятельности на срок до 90 суток. Такие правила – в статье 8.2 КоАП.

Шаг 3. Утилизируйте, уничтожьте списанное имущество и оформите Акт об утилизации (ф. 0510435). Акт формируйте независимо от того, сами утилизировали объект или специализированная организация. Информацию для заполнения Акта берите из актов на списание. Если работы проводила сторонняя организация, потребуется также акт выполненных работ.

Если в результате утилизации остались материалы и отходы, например, ветошь, дрова, лом черных или цветных металлов, древесина, запасные части, оформите подраздел 2.2 Акта (ф. 0510435) и Решение об оценке (ф. 0510442). Оно нужно, чтобы определить справедливую стоимость матзапасов и указать ее в Акте. Такие требования – в методических рекомендациях из письма Минфина от 01.04.2024 № 02-06-06/29423.

Правильно оформить и подписать акт и решение помогут инструкции по их заполнению с видеоразъяснениями, образцами и правилами работы в ГИИС «Электронный бюджет».

Внимание

Лист голосования к Акту (ф. 0510435) оформляйте, только если после утилизации остались МЗ и заполнен подраздел 2.2.

Если подраздел 2.2 Акта (ф. 0510435) не заполнен, лист голосования оформлять не нужно. Руководитель утверждает оформляемую часть Акта без этого листа. Такие требования – в методических рекомендациях из письма Минфина от 01.04.2024 № 02-06-06/29423.

Шаг 4. С забалансового счета 02 объект спишите на основании Акта об утилизации (ф. 0510435). Он должен быть передан в бухгалтерию не позднее одного рабочего дня после утверждения руководителем (п. 29 СГС «Концептуальные основы»).

В инвентарной карточке (ф. 0509215 или ф. 0509216), журнале операций по забалансовому счету (ф. 0509213) сделайте отметку о выбытии основного средства и указанные карточки закройте. Дата закрытия равна дате Акта об утилизации. Такие правила – в методических рекомендациях из письма Минфина от 31.08.2023 № 02-06-07/83273.

Правильно оформить инвентарные карточки и журнал операций помогут инструкции по их заполнению с видеоразъяснениями, образцом и правилами работы в ГИИС «Электронный бюджет».

Шаг 5. Оприходуйте матзапасы, которые остались от утилизации, на основании Акта о приеме-передаче (ф. 0510448). Он должен быть передан в бухгалтерию не позднее одного рабочего дня после утверждения руководителем. В учете сделайте проводку:
Дт 105.ХХ.34Х Кт 401.10.172.

Акт (ф. 0510448) формирует комиссия по поступлению и выбытию активов на основании подраздела 2.2 Акта об утилизации (ф. 0510435) в следующем порядке:

• разделы 1 и 3 не заполняйте;
• раздел 2 заполните при наличии информации;
• раздел 4 заполните на основании Акта (ф. 0510435).

Проводки и правила заполнения даны на основании пункта 23 Инструкции № 162н, пункта 34 Инструкции № 174н, пункта 34 Инструкции № 183н, пункта 64.1 Методических указаний № 61н и методических рекомендаций из письма Минфина от 01.04.2024 № 02-06-06/29423.

Правильно оформить акты помогут инструкции по их заполнению с видеоразъяснениями, образцом и правилами работы в ГИИС «Электронный бюджет».

Ситуация

Нужно ли создавать экспертную комиссию по утилизации основных средств

Организовать утилизацию имущества может любая комиссия учреждения, например комиссия по поступлению и выбытию активов. В федеральных учреждениях организовать утилизацию может комиссия по подготовке решения о списании федерального имущества (п. 5–11 положения, утв. постановлением Правительства от 14.10.2010 № 834). Также можно создать отдельную экспертную комиссию, которая занимается только утилизацией.

Для создания отдельной комиссии издайте соответствующий приказ. Скачайте образец.

Законодательство не содержит правил по составу комиссии для утилизации. Обычно в состав комиссии входят сотрудники с техническими знаниями по оборудованию, по утилизации отходов, также допускается включить в состав комиссии сторонних экспертов.

Количество утилизационных комиссий неограниченно. Вы можете создать временную комиссию для редких случаев утилизации либо постоянно действующую комиссию, если учреждение часто утилизирует имущество. Также вы можете создать несколько комиссий для утилизации различных видов отходов.

Для утилизационной комиссии пропишите перечень ее обязанностей и полномочий. Обычно в обязанности входит определение класса опасности отходов и как проходит уничтожение – специализированной организацией или своими силами. При утилизации силами сторонней организации комиссия обязана проверить наличие соответствующей лицензии у подрядчика, проконтролировать выполнение условий договора и предоставление всех первичных документов (подп. 30 п. 1 ст. 12 Закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ). Для утилизации своими силами комиссия должна определить способ уничтожения и его сроки.

Ещё по теме

Утилизация

• КВР и КОСГУ для вывоза, обезвреживания и утилизации отходов: медицинских, пищевых, ртутных ламп, оргтехники и др.
• КВР и КОСГУ для вывоза и утилизации твердых коммунальных отходов
• Как заполнить Акт об утилизации МЦ (ф. 0510435)

Недостача

Во время инвентаризации выявили недостачу основных средств – спишите ее с учета. Акты на списание готовит комиссия по инвентаризации и/или комиссия по поступлению и выбытию активов. Это зависит от того, какие полномочия закреплены за комиссиями в вашем учреждении. Смотрите алгоритм списания ОС по причине пропажи, кражи, стихийного бедствия, террора.

Списание

Схема. Причины списания ОС ПЕРЕЙТИ К СХЕМЕ

Выделяют три основные причины для списания объекта: износ — объект сломался, испорчен или изношен до непригодного состояния; недостача — объект украли или потеряли; неиспользование — объект не используется и не планируется к использованию в будущем. В этом разделе рассмотрим алгоритм для списания ОС по причине недостачи. Чтобы узнать, как действовать в других ситуациях, в том числе при полной и частичной ликвидации ОС, переходите к схеме и выбирайте свою ситуацию.

В списании недостачи основных средств как с баланса — счет 101.ХХ, так и с забаланса — счет 21, участвуют комиссия по инвентаризации и/или комиссия по поступлению и выбытию активов — в зависимости от переданных им полномочий, бухгалтерия и ответственные лица.

Шаг 1. По итогам инвентаризации комиссия в инвентаризационной описи (ф. 0510466) делает отметку о недостаче. На основании описи оформляет Акт о результатах инвентаризации (ф. 0510463). Сделать это нужно не позднее одного рабочего дня после завершения проверки (п. 64.79 Методических указаний № 61н).

Правильно оформить описи и акт помогут инструкции по их заполнению с видеоразъяснениями, образцами и правилами работы в ГИИС «Электронный бюджет».

Шаг 2. Комиссия оформляет акт на списание основного средства на основании инвентаризационной описи, акта и документов, которые подтверждают гибель, утрату ОС. Срок — не позднее рабочего дня, следующего за днем утверждения Акта о результатах инвентаризации (ф. 0510463) (п. 64.79 приказа Минфина № 61н).

Акт о списании оформляйте по унифицированной форме (ф. 0510454, ф. 0510456). Обязательно к нему оформите Лист голосования. Для актов, которые формируют по итогам инвентаризации, он является неотъемлемой частью (методические рекомендации из письма Минфина от 01.04.2024 № 02-06-06/29423). Подробнее — Как подготовить обязательный лист голосования для учетных операций.

Правильно оформить акты и листы голосования помогут инструкции по их заполнению с видеоразъяснениями, образцами и правилами работы в ГИИС «Электронный бюджет».

Акт о списании объектов НФА (ф. 0510454)

Внимание

Чтобы подтвердить, что недостача возникла в результате стихийных бедствий и других ЧС, нужны акты госорганов.

Так, при пожаре понадобятся справка Государственной противопожарной службы МЧС, протокол осмотра места происшествия и акт о пожаре, которым устанавливается причина возгорания (письмо Минфина от 15.11.2017 № 03-03-06/1/75493). В случае урагана, наводнения соответствующие документы также выдаются органами МЧС.

Если причиной недостачи стала кража, нужны документы от полиции. Например, постановление о возбуждении уголовного дела, о прекращении уголовного дела (письма Минфина от 21.01.2022 № 03-03-06/2/3461, от 27.04.2020 № 03-03-07/34451).

Шаг 3. Направьте собственнику Акт на списание (ф. 0510454, ф. 0510456), если списание нужно согласовать с ним. К нему приложите документы, которые подтверждают гибель, утрату ОС. Только после согласования Акт подписывает руководитель учреждения (п. 64.60, 64.66 Методических указаний № 61н).

Шаг 4. Недостачу основных средств спишите на основании утвержденного Акта о списании. Акт об утилизации (ф. 0510435) в этом случае не нужен, так как объекта физически нет. Об этом — методические рекомендации из письма Минфина от 01.04.2024 № 02-06-06/29423.

Недостачу по вине сотрудника или из-за террористических актов спишите через счет 401.10.172. Если причина недостачи – форс-мажор из-за стихийных бедствий: через счет 401.20.273. В учете сделайте проводки:

• списана амортизация — Дт 0.104.XX.411 Кт 0.101.XX.410;
• списан убыток от обесценения — Дт 0.114.ХХ.412 Кт 0.101.XX.410;
• списана остаточная стоимость — Дт 0.401.10.172 (0.401.20.273) Кт 0.101.XX.410.

Если объект полностью самортизирован, спишите в кредит счета 101.ХХ амортизацию и убыток. Недостающее основное средство, которое учитываете за балансом, спишите с забалансового счета 21. Проводки даны на основании пункта 10 Инструкции № 162н, пункта 12 Инструкции № 174н, пункта 12 Инструкции № 183н, пункта 373 Инструкции № 157н.

Списание отразите в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация. А если речь про годовую инвентаризацию, то не позднее 31 декабря (п. 26 СГС «Учетная политика»).

Внимание

Если Акт о списании не успели согласовать до сдачи отчетности, спишите недостачи с баланса на основании документов инвентаризации.

Если этого не сделать, будут искажены показатели отчетности. Ведь объекта фактически нет, а он все еще числится на балансе.

Шаг 5. Одновременно со списанием имущества признайте ущерб по дебету счета 209.71. Исключение — если недостача возникла из-за ЧС, ущерб в этом случае не принимайте. Об этом — подпункт «в» пункта 27 СГС «Учетная политика».

Кредит счета для признания ущерба зависит от того, установлено виновное лицо или нет:

• счет 401.10.172 — если виновное лицо установлено и согласно возместить ущерб;
• счет 401.40.172 — если на то, чтобы установить виновное лицо, нужно время или виновного будет определять суд.

Сумму ущерба должна определить инвентаризационная или другая уполномоченная комиссия. Ущерб оценивайте по справедливой стоимости на дату, когда обнаружили недостачу. Размер ущерба не может быть оценен ниже стоимости имущества по данным бухучета с учетом износа.

Порядок признания ущерба и проводки установлены статьей 246 ТК и разъяснены в письме Минфина от 27.08.2018 № 02-07-05/60833, пункте 86 Инструкции № 162н, пункте 109 Инструкции № 174н, пункте 112 Инструкции № 183н.

Шаг 6. В инвентарной карточке (ф. 0509215 или ф. 0509216) сделайте отметку о выбытии основного средства и закройте ее. Дата закрытия равна дате Акта о списании. Такие правила – в пунктах 64.59, 64.65 Методических указаний № 61н, методических рекомендациях из письма Минфина от 01.04.2024 № 02-06-06/29423.

Правильно оформить инвентарные карточки помогут инструкции по их заполнению с видеоразъяснениями, образцом и правилами работы в ГИИС «Электронный бюджет».

Ещё по теме

Недостача ОС

• Пример, как списать полностью самортизированное ОС
• Пример, как списать недостающее ОС с заблансового счета 21
• Как учесть возмещение недостачи от виновного лица

Не используется

Во время инвентаризации комиссия должна проверить не только фактическое наличие объекта, но и определить, используется объект или стоит без дела. Если объект перестали использовать – это неактив. Вам нужно принять решение о его дальнейшей судьбе. Объект выбывает с учета, если принято решение его продать, передать, в том числе сдать в финансовую аренду. Смотрите алгоритмы списания основного средства в этих случаях.

Продажа 

Схема. Причины списания ОС ПЕРЕЙТИ К СХЕМЕ

Выделяют три основные причины для списания объекта: износ — объект сломался, испорчен или изношен до непригодного состояния; недостача — объект украли или потеряли; неиспользование — объект не используется и не планируется к использованию в будущем. В этом разделе рассмотрим алгоритм для списания ОС по причине продажи. Чтобы узнать, как действовать в других ситуациях, в том числе при безвозмездной передаче ОС, переходите к схеме и выбирайте свою ситуацию.

Алгоритм списания подготовлен с учетом позиции Минфина о том, что объект, который решили продать, — неактив. А значит, подлежит переводу на счет 02 и реклассификации на счет 105.36 (Методические рекомендации Минфина № 02-06-07/83273). Но напомним, что пока инструкции по бухучету содержат и другие проводки — когда мы продаем объект напрямую со счета 101.00 (см. проводки). Какой вариант использовать, рекомендуем согласовать с учредителем.

В списании основного средства из-за продажи участвуют комиссия по инвентаризации и/или комиссия по поступлению и выбытию активов — в зависимости от переданных им полномочий, бухгалтерия, ответственные лица и покупатель.

Шаг 1. Оформите Решение о прекращении признания активами (ф. 0510440). Основание — инвентаризационная опись по объектам НФА и Акт о результатах инвентаризации (ф. 0510463). Решение оформляйте по объектам, напротив которых в инвентаризационной описи стоит статус объекта «Неактив» и целевая функция «Реализовать».

Формирует Решение (ф. 0510440) одна из комиссий: инвентаризационная или по поступлению и выбытию активов. В первом случае Решение должно быть сформировано одновременно с Актом о результатах инвентаризации (ф. 0510463). Во втором — не позднее рабочего дня, следующего за днем утверждения Акта (ф. 0510463). Такие правила – в пункте 36 Методических указаний № 61н.

Правильно оформить и подписать решение, описи и акт помогут инструкции по их заполнению с видеоразъяснениями, образцами и правилами работы в ГИИС «Электронный бюджет».

Шаг 2. Направьте собственнику Решение о прекращении признания активами объектов НФА (ф. 0510440) — если продажу нужно согласовать с ним.

Шаг 3. Не дожидаясь согласия собственника, спишите объект, по которому приняли решение о продаже, на забалансовый счет 02. Основание — утвержденное руководителем Решение (ф. 0510440). Оно должно быть передано в бухгалтерию не позднее рабочего дня после утверждения (п. 29 СГС «Концептуальные основы»). Учет на счете 02 ведите в условной оценке – 1 объект, 1 рубль.

С забалансового счета 21 спишите основные средства по стоимости, по которой ранее отразили их в учете. По объектам на балансе спишите:

• амортизацию — Дт 0.104.XX.411 Кт 0.101.XX.410;
• убыток от обесценения — Дт 0.114.ХХ.412 Кт 0.101.XX.410;
• остаточную стоимость — Дт 0.401.10.172 Кт 0.101.XX.410.

Проводки и правила даны на основании пункта 10 Инструкции № 162н, пункта 12 Инструкции № 174н, пункта 12 Инструкции № 183н, пунктов 335, 373 Инструкции № 157н.

Шаг 4. На основании утвержденного и согласованного Решения о прекращении признания активом (ф. 0510440) сформируйте Решение об оценке (ф. 0510442). Оформляет его комиссия, уполномоченная на оценку. Объект оцените по справедливой стоимости. Утвержденное руководителем Решение (ф. 0510442), при необходимости согласованное с учредителем, передайте в бухгалтерию. Срок — не позднее рабочего дня после утверждения (п. 29 СГС «Концептуальные основы»).

Правильно оформить Решение поможет инструкция по его заполнению с видеоразъяснениями, образцом и правилами работы в ГИИС «Электронный бюджет».

Внимание

Решение об оценке (ф. 0510442) оформляйте независимо от того, кому продаете объект — организациям госсектора или коммерческим организациям.

Решение нужно, чтобы принять объект на учет в качестве матзапаса. Такие разъяснения Минфин дал в методических рекомендациях из письма от 31.08.2023 № 02-06-07/83273.

Шаг 4. На основании Решения об оценке (ф. 0510442) отразите реклассификацию объекта в состав матзапасов (письмо Минфина от 31.08.2023 № 02-06-07/83273). Инвентарную карточку по объекту закройте. Дата закрытия карточки равна дате Решения об оценке (ф. 0510442). Ждать продажи объекта не нужно. Это требование пункта 101 приказа Минфина № 61н, методических рекомендаций из письма Минфина от 31.08.2023 № 02-06-07/83273.

Реклассификацию отразите в учете проводками:

• уменьшение по забалансовому счету 02;
• восстановление объекта на балансе в состав МЗ — Дт 105.36.346 Кт 401.10.172.

Правильно оформить инвентарные карточки помогут инструкции по их заполнению с видеоразъяснениями, образцами и правилами работы в ГИИС «Электронный бюджет».

Шаг 5. Заключите договор купли-продажи, а при передаче объекта покупателю оформите Накладную на отпуск МЦ на сторону (ф. 0510458). Накладную оформляет сотрудник структурного подразделения — отправителя или другой уполномоченный сотрудник (п. 64.67 Методических указаний № 61н).

Утвержденную руководителем накладную не позднее одного рабочего дня со дня утверждения передайте в бухгалтерию. Она служит основанием для списания объекта со счета 105.36. А договор служит основанием для начисления доходов от продажи. В учете сделайте проводки:

• начислен доход от продажи без рассрочки — Дт 205.74.56Х Кт 401.10.172;
• начислен доход от продажи с рассрочкой — Дт 205.74.56Х Кт 401.40.172;
• списан проданный объект — Дт 401.10.172 Кт 105.36.446.

Объекты, которые продаете в рассрочку и передаете покупателю, отразите на забалансовом счете 26. Учет за балансом ведите с момента, когда заключили договор купли-продажи, до прекращения права оперативного управления.

Правила учета и проводки даны на основании пункта 29 СГС «Концептуальные основы», методических рекомендаций из письма Минфина от 31.08.2023 № 02-06-07/83273, письма Минфина от 15.07.2016 № 02-06-10/41837, пунктов 26, 78 Инструкции № 162н, пунктов 37, 93 Инструкции № 174н, пунктов 37, 96 Инструкции № 183н.

Правильно оформить документы поможет инструкция по заполнению с видеоразъяснениями, образцом и правилами работы в ГИИС «Электронный бюджет».

Накладная на отпускматериальных ценностей на сторону (ф. 0510458)

Шаг 6. Отразите расходы, которые связаны с реализацией, – транспортировка, погрузка-разгрузка: начислены расходы — Дт 0.401.20.22Х Кт 0.302.XX.73Х, далее спишите расходы на уменьшение дохода — Дт 0.401.10.172 Кт 0.401.20.22Х (п. 120 Инструкции № 162н, п. 152 Инструкции № 174н, п. 180 Инструкции № 183н).

Ещё по теме

Продажа ОС

• Как учесть доходы от продажи ОС
• Какими документами оформить продажу основных средств
• Справочники с типовыми проводками для учета расчетов с контрагентами
• Как восстановить объект ОС — не актив с забалансового счета 02 на балансовый учет

Передача госсектору

Схема. Причины списания ОС ПЕРЕЙТИ К СХЕМЕ

Выделяют три основные причины для списания объекта: износ — объект сломался, испорчен или изношен до непригодного состояния; недостача — объект украли или потеряли; неиспользование — объект не используется и не планируется к использованию в будущем. В этом разделе рассмотрим алгоритм для списания ОС по причине безвозмездной передачи госсектору. Чтобы узнать, как действовать в других ситуациях, в том числе при безвозмездной передаче другим лицам, переходите к схеме и выбирайте свою ситуацию.

В списании основного средства по причине безвозмездной передачи организациям госсектора участвуют комиссия по поступлению и выбытию активов, бухгалтерия, ответственные лица и принимающая сторона.

Шаг 1. Оформите Извещение (ф. 0504805) и Акт о приеме-передаче (ф. 0510448). Извещение оформляет бухгалтерия для сверки взаимосвязанных показателей. Заполняйте документ только в своей части. Извещение вместе с Актом о приеме-передаче НФА передайте получателю.

Акт (ф. 0510448) формирует уполномоченное на это лицо учреждения-отправителя. Документ утверждают руководители принимающей и передающей стороны. Утвержденный Акт не позднее одного рабочего дня после утверждения передается в бухгалтерию (п. 29 СГС «Концептуальные основы»).

Правильно оформить акт и извещение помогут инструкции по их заполнению с видеоразъяснениями, образцами и правилами работы в ГИИС «Электронный бюджет».

Шаг 2. На основании утвержденного с двух сторон Акта приема-передачи (ф. 0510448) спишите переданный объект основного средства с учета. Передачу ОС организациям бюджетной сферы, другим организациям, которые созданы на базе госимущества, отразите по балансовой стоимости. Одновременно передайте сумму начисленной амортизации, а организациям бюджетной сферы — еще и убыток от обесценения. Смотрите проводки для казенных, бюджетных и автономных учреждений.

Если передаете основное средство, которое числится на забалансовом счете 21, сначала спишите его со счета 21 и восстановите на балансе. В учете сделайте проводки: Дт 101.ХХ.310 Кт 401.10.172 — и одновременно уменьшение счета 21. Объект учитывайте на балансе по той же стоимости, что и на счете 21. Далее оформите передачу в общем порядке. Смотрите, как отразить безвозмездную передачу ОС.

Воспользуйтесь интерактивным помощником, чтобы получить проводки для передачи основных средств. Ответьте на несколько вопросов, связанных с передачей ОС, и получите готовую проводку с кодами для вашей ситуации.

Шаг 3. Инвентарную карточку по объекту закройте. Дата закрытия равна дате Акта приема-передачи (ф. 0510448). Это требование пункта 101 приказа Минфина № 61н, методических рекомендаций из письма Минфина от 31.08.2023 № 02-06-07/83273.

Ещё по теме

Безвозмездная передача ОС

• Как учесть безвозмездную передачу основных средств
• Как учесть безвозмездную передачу ОС с забалансового счета 21
• Как отразить передачу ОС между учреждениями разных ведомств
• Как учредителю учесть передачу ОС подведомственному учреждению

Передача по договору дарения

Схема. Причины списания ОС ПЕРЕЙТИ К СХЕМЕ

Выделяют три основные причины для списания объекта: износ — объект сломался, испорчен или изношен до непригодного состояния; недостача — объект украли или потеряли; неиспользование — объект не используется и не планируется к использованию в будущем. В этом разделе рассмотрим алгоритм для списания ОС по причине безвозмездной передачи по договору дарения. Чтобы узнать, как действовать в других ситуациях, в том числе при безвозмездной передаче госсектору, переходите к схеме и выбирайте свою ситуацию.

В списании основного средства по причине безвозмездной передачи участвуют комиссия по поступлению и выбытию активов, бухгалтерия, ответственные лица и принимающая сторона.

Шаг 1. Переоцените имущество, которое передаете негосударственным коммерческим или некоммерческим организациям. Оформите Решение об оценке стоимости имущества (ф. 0510442). В решении укажите метод, которым определили стоимость, и приложите расчет. Утвержденное руководителем Решение не позднее одного рабочего дня после утверждения должно быть передано в бухгалтерию (п. 29 СГС «Концептуальные основы»).

Правильно оформить Решение поможет инструкция по его заполнению с видеоразъяснениями, образцом и правилами работы в ГИИС «Электронный бюджет».

Шаг 2. На основании Решения (ф. 0510442) отразите результаты переоценки — дооценку или уценку в бухучете через счет 0.401.10.176. Есть два способа. Первый — учреждение корректирует амортизацию и балансовую стоимость на одинаковый коэффициент. Второй — учреждение списывает амортизацию и корректирует остаточную стоимость до справедливой. Подробнее — Как отразить переоценку ОС, если отчуждаете его не в пользу госсектора.

Шаг 3. Оформите акт о приеме-передаче объектов НФА (ф. 0510448), чтобы подтвердить факт передачи основного средства. Формирует Акт уполномоченное на это лицо учреждения-отправителя. Акт утверждают руководители принимающей и передающей стороны. Утвержденный Акт не позднее одного рабочего дня после утверждения передается в бухгалтерию (п. 29 СГС «Концептуальные основы»).

Правильно оформить акт поможет инструкция по его заполнению с видеоразъяснениями, образцом и правилами работы в ГИИС «Электронный бюджет».

Шаг 4. На основании утвержденного с двух сторон Акта (ф. 0510448) отразите в бухучете выбытие имущества. Спишите амортизацию, убыток от обесценения и остаточную стоимость. В учете сделайте проводки:

• списана амортизация — Дт 0.104.ХХ.411 Кт 0.101.ХХ.410;
• списан убыток от обесценения — Дт 0.114.ХХ.412 Кт 0.101.ХХ.410;
• списана остаточная стоимость — Дт 0.401.20.28Х (25Х) Кт 0.101.ХХ.410.

Воспользуйтесь интерактивным помощником, чтобы правильно определить 15—17-й и 24—26-й разряды для счета 401.20. Ответьте на несколько вопросов, связанных с передачей ОС, и получите готовую проводку с кодами для вашей ситуации.

Шаг 5. Инвентарную карточку по объекту закройте. Дата закрытия равна дате Акта приема-передачи (ф. 0510448). Это требование пункта 101 приказа Минфина № 61н, методических рекомендаций из письма Минфина от 31.08.2023 № 02-06-07/83273.

Ещё по теме

Безвозмездная передача ОС

• Как учесть безвозмездную передачу основных средств
• По какой стоимости списать ОС при безвозмездной передаче
• Как учесть безвозмездную передачу ОС с забалансового счета 21

Передача в пользование – финаренду

Схема. Причины списания ОС ПЕРЕЙТИ К СХЕМЕ

Выделяют три основные причины для списания объекта: износ — объект сломался, испорчен или изношен до непригодного состояния; недостача — объект украли или потеряли; неиспользование — объект не используется и не планируется к использованию в будущем. В этом разделе рассмотрим алгоритм для списания ОС по причине передачи в безвозмездное пользование. Чтобы узнать, как действовать в других ситуациях, в том числе при безвозмездной передаче госсектору, переходите к схеме и выбирайте свою ситуацию.

В списании основного средства с учета по причине передачи в безвозмездное пользование — финаренду участвуют комиссия по поступлению и выбытию активов, бухгалтерия и принимающая сторона.

Шаг 1. Оформите договор безвозмездного пользования и акт о приеме-передаче в безвозмездное пользование. Унифицированной формы для такого случая нет, поэтому используйте акт (например, ф. 0510448) или разработайте его самостоятельно. Выбранный вариант закрепите в учетной политике.

Шаг 2. Оформите профсуждение бухгалтера о том, что заключенный договор безвозмездного пользования относится к финансовой аренде. Признаки финаренды:

1. Срок пользования объектом по договору сопоставим с оставшимся сроком полезного использования имущества, который указали при передаче.
2. Передаваемое имущество носит специализированный характер и только ссудополучатель может его использовать без существенных изменений.
3. Имущество, которое передаете в пользование, нельзя заменить другим без дополнительных затрат.

Признаки финаренды — в пункте 13 СГС «Аренда». Если есть хоть один из них, договор относится к финансовой аренде. Подробнее — Как определить вид аренды: операционная или финансовая.

Шаг 3. Спишите с баланса объект, по которому приняли решение о передаче в безвозмездное пользование — финансовую аренду. В учете сделайте проводки:

• списана амортизация — Дт 0.104.XX.411 Кт 0.101.XX.410;
• списан убыток от обесценения — Дт 0.114.ХХ.412 Кт 0.101.XX.410;
• списана остаточная стоимость — Дт 0.401.10.172 Кт 0.101.ХХ.410.

Одновременно учтите объект на забалансовом счете 26 — по балансовой стоимости, указанной в акте. Информацию о передаче также занесите в Инвентарную карточку актива.

Шаг 4. Отразите упущенную выгоду по счетам 401.40 и 401.50 на дату, когда заключили договор. Доходы и расходы признавайте в учете одновременно на основании Бухгалтерской справки проводками:

• начислены доходы будущих периодов — Дт 0.210.05.56Х Кт 0.401.40.120;
• начислены расходы будущих периодов — Дт 0.401.50.200 Кт 0.210.05.66Х.

По какой стоимости признавать доходы и расходы, закрепите в учетной политике. Есть два варианта. Первый — по справедливой стоимости переданных ОС. Второй — по справедливой стоимости арендных платежей. В инструкциях по бухучету, СГС «Аренда» и письмах Минфина есть разночтения, поэтому безопаснее согласовать свой выбор с учредителем.

Ещё по теме

Безвозмездное пользование ОС

• Как учесть передачу ОС в безвозмездное пользование
• Как учесть упущенную выгоду при передаче в пользование
• Как вести учет на забалансовом счете 26

Лизинг

Схема. Причины списания ОС ПЕРЕЙТИ К СХЕМЕ

Выделяют три основные причины для списания объекта: износ — объект сломался, испорчен или изношен до непригодного состояния; недостача — объект украли или потеряли; неиспользование — объект не используется и не планируется к использованию в будущем. В этом разделе рассмотрим алгоритм для списания ОС по причине передачи в лизинг. Чтобы узнать, как действовать в других ситуациях, в том числе при продаже, передаче ОС, переходите к схеме и выбирайте свою ситуацию.

В списании основного средства из-за передачи в лизинг участвуют комиссия по поступлению и выбытию активов, бухгалтерия и принимающая сторона.

Шаг 1. Оформите акт о приеме-передаче имущества в финансовую аренду — лизинг на основании договора лизинга. Типовой формы акта приема-передачи в лизинг нет, поэтому закрепите в учетной политике, какую форму использовать. Например, можно воспользоваться унифицированным актом приема-передачи (ф. 0510448). В акте укажите сведения о передаваемом объекте, его первоначальную стоимость и накопленную амортизацию.

Шаг 2. Спишите с баланса объект, по которому приняли решение о передаче в лизинг. В учете сделайте проводки:

• списана амортизация — Дт 0.104.XX.411 Кт 0.101.XX.410;
• списан убыток от обесценения — Дт 0.114.ХХ.412 Кт 0.101.XX.410;
• списана остаточная стоимость — Дт 0.401.10.172 Кт 0.101.ХХ.410.

Отразите балансовую стоимость объекта на забалансовом счете 25. Информацию о передаче также занесите в Инвентарную карточку актива. С забаланса имущество спишите после того, как договор лизинга будет завершен.

Шаг 3. Общую сумму дохода, который планируете получить по договору лизинга с условием о выкупе основного средства, отразите на счете 401.40 в размере дисконтированной стоимости арендных платежей.

Ещё по теме

Лизинг ОС

• Как учесть передачу основного средства в лизинг
• Как вести учет на забалансовом счете 25
• Профсуждение бухгалтера о лизинге

© Материал из Справочной системы «Госфинансы»
https://gosfinansy.ru
Дата копирования: 10.10.2025